Учет бартерных операций предприятия

Введение.

1. Осуществления бартерных операций в пределах Украины.

1.1. Обмен подобными активами.

1.2. Обмен активами различной стоимости (с денежной доплатой).

1.3. Обмен неподобными активами.

2. Учет бартерных операций во внешнеэкономической деятельности.

2.1.Ограничения при осуществлении бартерных операций.

2.2. Сроки проведения бартерных операций.

2.3. Порядок заключения и Переоформления бартерных договоров.

2.4. Контроль за порядком и сроками осуществления бартерных операций.

2.5. Бартер и ценообразование.

2.6. Ответственность за нарушение сроков проведения бартерных операций.

2.7. Налоговый и бухгалтерский учет бартерных операций.

Выводы.

Список использованных источников.

Введение

Обмен товаров или услуг на другие товары или услуги вместо денежных расчетов называется бартером. Наряду со сделками типа "товар — деньги" в любой экономике значимое место занимают и трансакции других типов, в том числе — бартерные сделки типа "товар — товар". При этом совокупность субъектов и предметов бартерных сделок образует некоторую внутренне целостную подсистему в народном хозяйстве, которая необходимо присутствует в любой экономике, независимо от уровня развития ее производительных сил и господствующего вида производственных отношений. Вместе с тем размах и роль сделок каждого из типов в экономике различны, а доминирование одного или нескольких из них в общем количестве и объеме экономических взаимодействий, по нашему мнению, является одной из ключевых детерминант типа самой экономической системы.

Дисбаланс между товарным и денежным обращением существовал в отечественной экономике в течение многих десятков лет и был связан в первую очередь с негибкостью системы ценообразования. (Одним из первых эту проблему в конструктивном плане исследовал В.Д.Белкин). После снятия государственного контроля над ценами этот дисбаланс проявился и широком распространении бартерных трансакций.

В настоящее время объем и география бартерных операций в промышленности и оптовой торговле Украины таковы, что несмотря на достаточно широкую распространенность таких нестандартных взаимодействий, как неплатежи и криминальные сделки, экономика текущего периода может, по нашему мнению, именоваться бартерной экономикой. Размах бартера колеблется по различным оценкам от 34 до 50% общего оборота промышленной продукции(отметим, что опрос руководителей и работников семнадцати промышленных предприятий, а также данные, заставляют думать о 70 — 80% бартерных сделок в общем объеме полученных исходных ресурсов), и доля этих сделок в общем количестве трансакций неуклонно возрастает. Среди малых и средних предприятий, производящих непотребительские товары, к непосредственному товарообмену, по данным опроса, прибегают 75% опрошенных предприятий. В 2004 г. в ряде регионов Украины объем бартерного оборота достигал 40% размеров регионального бюджета.

Бартером охвачены не только отношения между предприятиями, но и отношения между предприятиями и государственным, а также местными бюджетами.

1. Осуществления бартерных операций в пределах Украины

Термин "бартер" в положениях (стандартах) бухгалтерского учета не применяется. Нормы П(С)БУ-7, П(С)БУ-8 и П(С)БУ-9 рассматривают бартер как операции по обмену активами с позиции формирования первоначальной стоимости приобретаемых активов. Все три стандарта четко разграничивают обмен подобными и неподобными активами. Первоначальная стоимость активов, приобретенных в обмен на неподобные активы, формируется иначе, нежели стоимость активов, приобретенных в обмен на подобные активы.

Особенность операций по обмену подобными активами зафиксирована в п. 9 П(С)БУ-15 и заключается в том, что в случае осуществления обмена продукцией (товарами, работами, услугами и другими активами), которые являются подобными по назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость, доход не признается. Обмен неподобными активами отражается как реализация и приобретение активов.

Термин "справедливая стоимость" определен в п. 4 П(С)БУ-19, как сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива, или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Налоговое законодательство особенности отражения бартерных операций не связывает с видом обмениваемых активов (подобные или неподобные). Термин "бартер (товарный обмен)" определен п. 1.19 ст. 1 Закона о прибыли как хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в любой форме, отличной от денежной.

Аналогом термина "справедливая стоимость", применяемого в бухгалтерском учете, является термин "обычная цена". В соответствии с п.п. 1.20.1 п. 1.20 ст. 1 Закона о прибыли обычной ценой считается цена товаров (работ, услуг) определенная сторонами договора, если не будет доказано, что договорная цена не соответствует уровню справедливых рыночных цен. Аналогом термина "подобные товары" в налоговом учете могут служить термины "идентичные товары (работы, услуги)" и "однородные товары (работы, услуги)", но они применяются в пункте 1.20 Закона о прибыли только для установления обычной цены. Подробнее данные вопросы рассмотрены в теме Операции с обычными ценами.

С 1 января 2003 года вступил в силу Закон Украины от 24.12.2002 г. № 349-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий", которым был отменен специальный порядок отражения в налоговом учете бартерных операций. Единственной особенностью осталось требование п.п. 7.1.1 п. 7.1 ст. 7 Закона о прибыли, которым определено, что доходы и расходы от осуществления товарообменных (бартерных) операций определяются исходя из договорной цены такой операции, но не ниже обычной цены.

Законом Украины от 16.01.2003 г. № 469-IV были внесены аналогичные изменения в Закон об НДС, в соответствии с которыми полностью исключен специальный порядок определения даты возникновения налоговых обязательств и права на формирование налогового кредита для товарообменных (бартерных) операций.

Особенность отражения бартерных операций в налоговом учете также связана с определением даты первого события. В общем порядке она может определяться либо по дате отгрузки (получения) товара либо по дате зачисления на расчетный счет (списания с расчетного счета) средств за товар. Бартерный обмен перечисления средств не предполагает, поэтому для определения даты первого события остается только дата отгрузки или получения товара (работ, услуг).

1.1. Обмен подобными активами

Особенность отражения в бухгалтерском учете операций по обмену подобными активами состоит в том, что в соответствии с п. 9 П(С)БУ-15 доход не признается, если осуществляется обмен товарами (работами, услугами), которые являются подобными по назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость. Критерии подобия активов, имеющих материальную форму, определены п. 7 П(С)БУ-7: "Подобные объекты – объекты, которые имеют одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость".

Порядок отражения операций по обмену подобными активами, изложенный в П(С)БУ, накладывает еще одно ограничение на определение активов подобными.

Первоначальной стоимостью актива, полученного в обмен на подобный, признается остаточная стоимость переданного объекта. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученного объекта признается справедливая стоимость переданного объекта с включением разницы в расходы отчетного периода.

Возможен вариант, когда остаточная стоимость передаваемого объекта меньше справедливой стоимости, по которой объект оценен для обмена. В этом случае при обмене возникнет доход. Однако согласно п. 9 П(С)БУ-15 при обмене подобными активами доход не признается. Остается единственный выход — считать, что данные активы не являются подобными.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по обмену подобными активами на примере основных средств. Поскольку при обмене подобными активами не признается доход, то при отражении этих операций в учете не используются счета класса 7, а значит, начисление налоговых обязательств по НДС с помощью обычной проводки (например, Дт 70 "Доходы от реализации" Кт 641 "Расчеты по налогам") невозможно. В рассматриваемом примере предложены другие варианты отражения налоговых обязательств и кредита по налогу на добавленную стоимость.

Обращаем внимание на то, что в налоговом учете специальный порядок обмена "подобными активами" отсутствует. Операции бартерного обмена учитываются как отдельные операции реализации и приобретения товара.

1.2. Обмен активами различной стоимости (с денежной доплатой)

В соответствии с нормами П(С)БУ-7 и П(С)БУ-8 при наличии денежной доплаты с какой-либо стороны такая доплата увеличивает первоначальную стоимость полученного объекта на сумму переданных денежных средств либо уменьшает ее на сумму полученных.

1.3. Обмін неподобными активами

Обмен неподобными активами – достаточно распространенная хозяйственная операция. Порядок формирования первоначальной стоимости объекта основных средств, приобретенного в обмен на неподобный актив, определен п. 13 П(С)БУ-7, нематериальных активов – п. 12 П(С)БУ-8, а запасов – п. 13 П(С)БУ-9.

Пунктом 13 П(С)БУ-7 определено, что первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равна справедливой стоимости переданного объекта основных средств, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, переданной (полученной) во время обмена. Пункт 12 П(С)БУ-8 определяет, что первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равна справедливой стоимости переданного нематериального актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, переданной (полученной) во время обмена, а п. 13 П(С)БУ-9 – что первоначальной стоимостью запасов, приобретенных в обмен на неподобные запасы, признается справедливая стоимость полученных запасов.

Несмотря на различия, эти правила определяют один подход, который можно сформулировать так: "Первоначальная стоимость актива, полученного в обмен на неподобный актив, равна справедливой стоимости переданного актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, переданных (полученных) во время обмена, что соответствует справедливой стоимости полученного актива".

В налоговом учете такая операция отражается как отдельные операции по реализации и приобретению по справедливой (обычной) стоимости соответствующих активов.

2. Учет бартерных операций во внешнеэкономической деятельности

Порядок осуществления бартерных операций в области внешнеэкономической деятельности регламентирован целым рядом нормативных документов, наиболее важными среди которых являются Закон Украины от 16.04.91 г. № 959-XII "О внешнеэкономической деятельности" (далее — Закон о ВЭД) и Закон Украины от 23.12.98 г. № 351-XIV "О регулировании товарообменных (бартерных) операций в сфере внешнеэкономической деятельности" (далее — Закон о бартере).

В ст. 4 Закона о ВЭД "товарообменные (бартерные) операции и другая деятельность, основанная на формах встречной торговли между субъектами внешнеэкономической деятельности и иностранными субъектами хозяйственной деятельности" рассматриваются как один из видов экспортно-импортных операций. Согласно п. 1 ст. 1 Закона о бартере экспортно-импортная операция в сфере внешнеэкономической деятельности считается товарообменной (бартерной):

– и в том случае, если она оформлена бартерным договором, то есть договором, который предполагает обмен, не опосредованный движением денежных средств в наличной или безналичной форме;

– и в том случае, если договор предполагает смешанную форму оплаты, то есть частичную оплату экспортных (импортных) поставок в натуральной форме, а частично – в денежной.

Иными словами, возможны три схемы осуществления таких операций, когда:

– и экспортная, и импортная часть осуществляются в безденежной форме;

– экспортная часть осуществляется в безденежной форме, а импортная – частично в безденежной, а частично – в денежной форме;

– импортная часть осуществляется в безденежной форме, а экспортная – частично в безденежной, а частично – в денежной форме.

Сторонами договора являются: субъект внешнеэкономической деятельности Украины, с одной стороны, и иностранный субъект хозяйственной деятельности, с другой стороны. Иностранными субъектами хозяйственной деятельности, согласно Закону о ВЭД, являются "…субъекты хозяйственной деятельности, имеющие постоянное местонахождение или постоянное место проживания за пределами территории Украины…". В свою очередь, согласно этому же закону "постоянное местонахождение – местонахождение официально зарегистрированного головного органа управления (конторы) субъекта хозяйственной (внешнеэкономической) деятельности". А "постоянное место проживания – место проживания на территории какого-либо государства не менее одного года физического лица, не имеющего постоянного места проживания на территории других государств и имеющего намерение проживать на территории данного государства в течение неограниченного срока, не обуславливая такое проживание определенной целью, и при условии, что такое проживание не является результатом исполнения этим лицом служебных обязанностей или обязанностей по договору (контракту)".

Объектами обмена могут быть товары, работы, услуги, а также их сочетание в любых вариантах. Обмен должен быть сбалансирован по стоимости, а его стоимость, согласно п. 2 ст. 1 Закона о бартере, должна быть выражена в иностранной валюте первой группы Классификатора иностранных валют, утвержденного постановлением Правления НБУ от 04.02.98 г. № 34. Согласно п. 3 ст. 1 Закона о бартере право на проведение товарообменных (бартерных) операций в сфере внешнеэкономической деятельности имеют все субъекты внешнеэкономической деятельности.

В письме Госкомпредпринимательства от 18.10.2001 г. № 1-221/6237, а также письмах ГНАУ от 26.04.2001 г. № 2036/6/16-1215-26, от 22.12.97 г. № 15-0116/11-10591 рассмотрен вопрос отнесения к бартерным операций, при проведении которых расчеты осуществляются векселями.

2.1.Ограничения при осуществлении бартерных операций

В законодательстве установлены те или иные ограничения по товарообменным договорам. В частности, проведение бартерных операций полностью запрещено для субъектов предпринимательской деятельности, перешедших на уплату единого налога в соответствии с Указом Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства".

В соответствии с п. 4 ст. 1 Закона о бартере "может быть запрещено проведение товарообменных (бартерных) операций в сфере внешнеэкономической деятельности с товарами, работами, услугами, перечень которых определяется Кабинетом Министров Украины". Такой перечень утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 29.04.99 г. № 756 "О некоторых вопросах регулирования товарообменных (бартерных) операций в сфере внешнеэкономической деятельности" (далее — Постановление № 756). Перечень товаров (работ, услуг), экспорт которых по бартерным (товарообменным) операциям запрещается, приведен в приложении 1 к Постановлению № 756. Перечень товаров (работ, услуг), импорт которых по бартерным (товарообменным) операциям запрещается, определен в приложении № 2 к упомянутому постановлению. Однако указанное ограничение не распространяется на товарообменные (бартерные) операции:

– которые осуществляются субъектами предпринимательской деятельности в соответствии с контрактами (договорами), заключенными для реализации международных договоров Украины, и предметом импортной части которых являются электроэнергия, сырая нефть, газ и ядерное топливо;

– сторонами которых являются субъекты внешнеэкономической деятельности и иностранные субъекты хозяйственной деятельности, зарегистрированные в качестве субъектов предпринимательской деятельности в странах – участницах СНГ в соответствии с законодательствами этих стран, при условии, что в процессе проведения соответствующих товарообменных (бартерных) операций между этими субъектами будет соблюдаться правило прямой отгрузки в случае осуществления экспорта с территории Украины.

Кроме того, в отношении внешнеэкономических бартерных операций действуют ограничения, установленные ст. 17 Закона о ВЭД, в соответствии с которой запрещаются:

– экспорт с территории Украины предметов, представляющих национальное, историческое или культурное достояние украинского народа, определенное в соответствии с законами Украины;

– импорт или транзит любых товаров, о которых изначально известно, что они могут причинить ущерб здоровью, или представляют угрозу жизни населения или животного мира, или могут привести к разрушению окружающей среды;

– импорт продукции и услуг, содержащих пропаганду идей войны, расизма и расовой дискриминации и т. д., противоречащих соответствующим нормам Конституции Украины;

– экспорт и импорт товаров, который осуществляется с нарушением прав интеллектуальной собственности.

Относительно товарообменных (бартерных) операций, осуществляемых в пределах территории Украины, специальные ограничения по срокам проведения таких операций или отдельных их частей не установлены. Следовательно, сроки поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг определяются по согласованию обменивающихся сторон и фиксируются в договоре между ними.

2.2. Сроки проведения бартерных операций

Сроки проведения товарообменных (бартерных) операций, осуществляемых в сфере внешнеэкономической деятельности, регламентированы ст. 2 Закона о бартере:

– датой импорта (ввоза) товаров по бартерному договору на таможенную территорию Украины считается дата оформления грузовой таможенной декларации на импорт;

– датой импорта работ или услуг по бартерному договору считается дата подписания акта или другого документа, подтверждающего факт выполнения работ или оказания услуг;

– датой экспорта товаров по бартерному договору считается дата оформления грузовой таможенной декларации на экспорт;

– датой экспорта работ или услуг по бартерному договору считается дата подписания акта или другого документа, подтверждающего факт выполнения работ или оказания услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона о бартере между датой экспорта и датой импорта должно пройти не более 90 календарных дней, а в случае экспорта высоколиквидных товаров – не более 60 календарных дней. Перечень высоколиквидных товаров, при экспорте которых по бартерному договору срок ввоза на таможенную территорию Украины импортных товаров не должен превышать 60 календарных дней с даты оформления вывозной грузовой таможенной декларации, приведен в приложении 3 к Постановлению № 756.

Если указанные сроки превышаются, субъект хозяйствования несет ответственность, предусмотренную ст. 3 Закона о бартере. Исключение предусмотрено только для сроков ввоза товаров (выполнения работ, оказания услуг), импортируемых по бартерному договору, если:

– такой договор предполагает производственную кооперацию, консигнацию, комплексное строительство, поставку сложных технических изделий, товаров специального назначения и субъект внешнеэкономической деятельности получает разовое индивидуальное разрешение на превышение установленных сроков ввоза товаров (выполнения работ, оказания услуг) по таким договорам в соответствии с Порядком отнесения операций резидентов в случае осуществления ими внешнеэкономической деятельности к договорам производственной кооперации, консигнации, комплексного строительства, оперативного и финансового лизинга, поставки сложных технических изделий и товаров специального назначения, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 30.03.2002 г. № 445. Порядок отнесения бартерных договоров к договорам, предполагающим производственную кооперацию, консигнацию, комплексное строительство, поставку сложных технических изделий, товаров специального назначения, утвержден Постановлением № 756;

– субъект внешнеэкономической деятельности Украины, являющийся стороной такого договора, имеет разовое индивидуальное разрешение, которое выдается Министерством экономики и по вопросам европейской интеграции Украины. Порядок выдачи разового индивидуального разрешения на превышение установленных сроков ввоза товаров (выполнения работ, оказания услуг), импортируемых по бартерному договору, утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 13.08.99 г. № 1489 "О Порядке выдачи разового индивидуального разрешения на превышение установленных сроков ввоза товаров (выполнение работ, предоставление услуг), импортируемых по бартерным договорам".

Как отмечает ГНАУ в п. 3 письма от 08.10.2003 г. № 15657/7/23-5317 подтверждением осуществления импортной операции по бартерному договору является должным образом оформленная грузовая таможенная декларация типа IM-40 (таможенный режим выпуска в свободное обращение).

2.3. Порядок заключения и Переоформления бартерных договоров

В ходе осуществления различных договоров нередко возникает необходимость изменить их условия. Например, договор, который изначально заключается как договор купли-продажи, через некоторое время становится бартерным договором. Или наоборот, договор, который был заключен как бартерный, поскольку предполагал обмен товарами (работами, услугами), через некоторое время становится договором купли-продажи, если одна из сторон по согласованию с другой стороной рассчитается за полученные товары (работы, услуги) денежными средствами. Изменение условий договоров должно быть соответствующим образом оформлено – путем подписания дополнительных соглашений.

При переоформлении внешнеэкономического бартерного договора в другой договор или иного внешнеэкономического договора в бартерный следует руководствоваться требованиями п. 3 ст. 2 Закона о бартере. В соответствии с этими требованиями при переоформлении бартерного договора в другой вид внешнеэкономического договора срок, установленный для бартерного договора (90 календарных дней между датой экспорта и датой импорта), не возобновляется и не прерывается. Иными словами, если товар был экспортирован украинским субъектом хозяйствования в рамках бартерного договора, а через некоторое время иностранный партнер предложил рассчитаться денежными средствами, договор следует переоформить в установленном порядке, однако расчет должен быть осуществлен в срок, не превышающий 90 дней с даты экспорта товаров (а не с даты переоформления договора). Но, если были экспортированы высоколиквидные товары, срок их денежной оплаты продлевается с 60 до 90 календарных дней (поскольку ограничение срока до 60 дней распространяется только на бартер).

2.4. Контроль за порядком и сроками осуществления бартерных операций

В соответствии с п. 4 ст. 3 Закона о бартере контроль за товарообменными (бартерными) операциями в сфере внешнеэкономической деятельности осуществляют органы:

– государственной таможенной службы Украины;

– государственной налоговой службы Украины.

Органы государственной таможенной службы Украины:

– контролируют поступление товаров по импорту в рамках бартерных операций;

– информируют органы государственной налоговой службы о нарушении установленных сроков поступления товаров.

Органы государственной налоговой службы Украины:

– контролируют своевременный импорт работ и услуг по бартерным договорам;

– информируют органы государственной таможенной службы о фактическом экспорте работ и услуг для контроля за своевременным поступлением товаров, которые должны быть импортированы;

– имеют право по результатам документальных проверок взыскивать в бесспорном порядке с субъектов внешнеэкономической деятельности пеню, предусмотренную ст. 3 Закона о бартере.

Если в рамках бартерного договора экспортируются и импортируются товары, документами, на основании которых осуществляется контроль, являются грузовые таможенные декларации. Орган, осуществляющий контроль, автоматически имеет все необходимые для этого данные, поскольку он же является органом, оформляющим соответствующую ГТД. Если же экспортируются и/или импортируются работы (услуги), то акт или другой документ, подтверждающий факт выполнения работ (оказания услуг), подписывается сторонами договора без участия органа, осуществляющего контроль. Поэтому п. 4 ст. 3 Закона о бартере обязывает субъектов внешнеэкономической деятельности Украины, которые осуществили экспорт или импорт работ по бартерным договорам, в течение 5 дней со дня подписания акта или другого документа, подтверждающего факт выполнения работ или оказания услуг, сообщить об этом органам:

– государственной таможенной службы Украины (если будут импортированы товары);

– государственной налоговой службы Украины (если будут импортированы работы или услуги).

За непредоставление такой информации или за ее несвоевременное предоставление Законом о бартере предусмотрена ответственность, рассмотренная ниже.

Если после выполнения экспортной части договор переоформлен из бартерного в договор с денежной формой оплаты, то украинский субъект хозяйствования должен представить таможенному органу:

– копию дополнительного соглашения, в соответствии с которым изменены условия договора;

– справку уполномоченного банка о поступлении суммы денежных средств, эквивалентной стоимости товаров (работ, услуг).

Вопрос предоставления упомянутой справки уполномоченного банка рассмотрен в письме НБУ от 01.02.99 г. № 13-111/203.

Указанные документы являются основанием для снятия с контроля таможенного органа вопроса об импортной части бартерного договора. Если, наоборот, после выполнения экспортной части договор купли-продажи переоформлен в бартерный договор, украинский участник такого договора обязан представить органу налоговой службы копии договора и дополнительных соглашений.

Во исполнение п. 4 ст. 3 Закона о бартере субъект внешнеэкономической деятельности Украины обязан уведомить:

– орган государственной налоговой службы, в котором он находится на учете, о факте осуществления экспорта или импорта работ (услуг) путем представления письменного уведомления по форме приложения № 1 к приказу ГНАУ от 26.08.2003 г. № 404 "Об утверждении Порядка уведомления органов государственной налоговой службы субъектами внешнеэкономической деятельности при осуществлении товарообменных операций во исполнение части 4 статьи 3 Закона Украины "О регулировании товарообменных (бартерных) операций в области внешнеэкономической деятельности"". Уведомление составляется в 2 экземплярах по форме, утвержденной комментируемым приказом. При этом уведомление можно отправить как по почте, так и непосредственно представить в налоговый орган, что предусмотрено формой уведомления. Датой уведомления является день фактического его представления, а в случае направления уведомления по почте — дата его отправления, указанная отделением почтовой связи в почтовом уведомлении о вручении отправления и на конверте. Один экземпляр уведомления остается в налоговом органе, второй — со штампом такого налогового органа возвращается субъекту ВЭД.;

– орган государственной таможенной службы, в котором он находится на учете, о факте осуществления экспорта товаров. Предоставлением информации считается дата оформления грузовой таможенной декларации.

Следует также отметить письмо Минэкономики и ГТСУ от 05.04.2004 г. № 50-38/547, 25/4-41.16/4170, в котором рассмотрен вопрос таможенного оформления бартерных операций субъектов ВЭД, к которым применена специальная санкция — индивидуальный режим лицензирования, предусмотренная ст. 37 Закона о ВЭД.

2.5. Бартер и ценообразование

Товары, которыми субъекты хозяйствования обмениваются в ходе бартерной операции, должны быть оценены. Такая оценка в соответствии со ст. 1 Закона о бартере необходима для:

– создания условий, обеспечивающих эквивалентность обмена (в соответствии со ст. 2 Закона о ВЭД одним из основных принципов внешнеэкономической деятельности является принцип эквивалентности обмена, недопустимости демпинга при ввозе и вывозе товаров);

– таможенного учета;

– определения страховых сумм;

– оценки претензий;

– применения санкций.

При формировании цены на экспортируемые и импортируемые товары необходимо учитывать также индикативные цены.

Вопрос установления цены бартерного внешнеэкономического договора рассмотрен в письме Минэкономики от 01.03.2002 г. № 83-20/170.

2.6. Ответственность за нарушение сроков проведения бартерных операций

Согласно ст. 3 Закона о бартере нарушение субъектом внешнеэкономической деятельности сроков ввоза товаров (выполнения работ, оказания услуг), предусмотренных ст. 2 этого закона, влечет за собой взимание пени за каждый день просрочки в размере 0,3 % от стоимости неполученных товаров (работ, услуг), импортируемых по бартерным договорам, причем общий размер начисленной пени не может превышать размера задолженности. Вопрос взимания пени за нарушение сроков ввоза товаров по внешнеэкономическим бартерным договорам рассмотрен в письмах ГНАУ от 20.09.2000 г. № 12693/7/16-1220-23 и от 10.06.99 г. № 8307/7/22-2117.

Если задолженность по бартерному договору возникла из-за обстоятельств непреодолимой силы, или форс-мажора, сроки, предусмотренные п. 1 ст. 2 Закона о бартере, приостанавливаются, и пеня за их нарушение в течение действия этих обстоятельств не взыскивается. Возникновение и прекращение действия обстоятельств непреодолимой силы должно быть подтверждено справкой официального органа, уполномоченного государством, в котором такие обстоятельства имели место. Обстоятельства форс-мажора подтверждаются в установленном законом порядке торгово-промышленной палатой по месту возникновения таких обстоятельств.

Согласно п. 2 письма ГНАУ от 22.04.99 г. № 5876/7/22-1217 взыскание пени, начисленной в иностранной валюте, во исполнение п. 5 ст. 3 Закона о бартере, осуществляется в валюте Украины путем пересчета по официальному текущему курсу валюты Украины к доллару США на день начисления пени.

Следует обратить внимание на то, что пеня за нарушение таких сроков применяется независимо от причин, по которым такие сроки нарушены, так как законодательство не ставит взыскание пени за нарушение установленных сроков в зависимость от причин, по которым эти сроки нарушены. Основанием для применения установленных Законом о бартере санкций является только сам факт нарушения срока зачисления валютной выручки или ввоза товара по бартерному контракту. На применение ответственности не влияет также и факт вывоза за границу некачественного товара.

Согласно письму ВАСУ от 06.04.99 г. № 01-8/151 при рассмотрении споров по договорам внешнеэкономического бартера положения ст. 4 Закона Украины от 23.09.94 г. № 185/94-ВР “О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте” (далее — Закон № 185) не применяются, так как бартерные операции – это операции, предусматривающие сбалансированный по стоимости обмен товарами, а не опосредованный движением денежных средств в наличной или безналичной форме. Поэтому при рассмотрении споров о применении имущественной ответственности в виде взыскания пени по договорам внешнеэкономического бартера следует руководствоваться Законом о бартере. В случае если условия бартерного договора изменены (переоформлены) в установленном порядке на какой-либо из других видов внешнеэкономического договора с оплатой в иностранной валюте, то такой договор подпадает под действие ст. 4 Закона № 185.

В случае принятия судом, арбитражным судом, Международным коммерческим арбитражным судом, Морской арбитражной комиссией при Торгово-промышленной палате Украины или иным уполномоченным арбитражем (например, третейским судом – письмо ВАСУ от 10.05.2000 г. № 01-8/204), в том числе в другой стране искового заявления о взыскании задолженности, возникшей вследствие несоблюдения сроков и других условий, определенных бартерным договором, сроки, предусмотренные ст. 2 Закона № 185, приостанавливаются, и пеня за их нарушение в этот период не уплачивается.

При принятии судом, арбитражным судом решения об отказе в иске полностью или частично, или прекращении (закрытии) производства по делу, или оставлении иска без рассмотрения сроки, предусмотренные ст. 2 Закона № 185, возобновляются, и пеня за их нарушение уплачивается за каждый день просрочки, включая период, на который эти сроки были приостановлены. В случае частичного отказа в иске пеня начисляется только в той части, в которой было отказано в иске. При принятии судом, арбитражным судом решения об удовлетворении иска пеня за нарушение сроков осуществления бартерных операций, не уплачивается с даты принятия иска к рассмотрению судом, арбитражным судом.

Законом о бартере предусмотрены основания для приостановления сроков проведения соответствующих операций и освобождения от уплаты пени за их нарушение. Таким основанием согласно этому закону является принятие судом, арбитражным судом, Морской арбитражной комиссией при Торгово-промышленной палате Украины или иным уполномоченным арбитражем, в том числе в другой стране, искового заявления о взыскании задолженности, возникшей вследствие нарушения сроков и иных условий, определенных бартерным договором.

Поэтому субъекту внешнеэкономической деятельности Украины законом предоставлено право выбирать орган для разрешения спора с нерезидентом-контрагентом по договору (контракту). Такое право может реализовываться, в частности, путем внесения в договор (контракт) соответствующей арбитражной оговорки, а упомянутым органом может быть третейский суд в Украине или за ее пределами. Такое же положение содержится в Законе о ВЭД, международных конвенциях, к которым присоединилась Украина, в частности, в Европейской конвенции о внешнеторговом арбитраже (Женева, 1961 г.) и Конвенции о признании и исполнении иностранных арбитражных решений (Нью-Йорк, 1958 г.), а также в Положении о форме внешнеэкономических договоров (контрактов), утвержденном приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 06.09.2001 г. № 201.

Еще раз отметим, что субъекты внешнеэкономической деятельности Украины, осуществившие экспорт или импорт товаров (работ, услуг) по бартерному договору, обязаны в течение 5 рабочих дней со дня подписания акта или иного документа, удостоверяющего выполнение работ или оказание услуг, уведомить органы государственной таможенной службы Украины (если импортируются или экспортируются по данному договору товары) или органы государственной налоговой службы Украины (если импортируются или экспортируются по данному договору работы или услуги) о факте осуществления экспорта товаров (работ, услуг). Непредоставление или несвоевременное предоставление такой информации влечет за собой начисление пени в размере 1 % стоимости экспортированных товаров (работ, услуг) за каждый день просрочки. Общий размер начисленной пени не может превышать стоимости экспортированных товаров (работ, услуг).

Дополнительно вопрос о применении штрафных санкций налоговыми органами в этом случае рассмотрен в теме Пеня за нарушение сроков возврата выручки в иностранной валюте или поступления товаров по импортным операциям.

2.7. Налоговый и бухгалтерский учет бартерных операций

Общий порядок отражения в налоговом и бухгалтерском учете бартерных операций в сфере внешнеэкономической деятельности практически такой же как и при проведении бартерных операций в Украине (см. тему Осуществление бартерных операций в пределах Украины), за исключением отдельных особенностей. К таким особенностям для ВЭД можно отнести определение величины валового дохода по отгруженным товарам и валовых расходов по полученным товарам в сумме, равной контрактной стоимости перемещаемого через таможенную границу товара, умноженной на курс НБУ по дате таможенного оформления.

При осуществлении бартерных операций в сфере ВЭД необходимо помнить об ограничениях, как, правило, устанавливаемых на текущий год законом о государственном бюджете. Так, ст. 9 Закона Украины от 27.11.2003 г. № 1344-IV "О государственном бюджете Украины на 2004 год" (далее — Закон о госбюджете) предусмотрено, что в случае вывоза (экспорта) товаров (работ, услуг) за границы таможенной территории Украины путем бартерных (товарообменных) операций сумма НДС, уплаченная (начисленная) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), не относится на увеличение налогового кредита, а включается в состав валовых расходов производства (обращения) налогоплательщика.

Выводы

Анализируя характер, генезис и масштабы бартерных отношений в различных экономиках, включая США, Россию и другие крупные страны, можно говорить о существовании для каждого государства в данный период его истории некоторых оптимальных границ распространения сферы бартера. С точки зрения экономической эффективности нежелательно как чрезмерное сужение этой сферы, перевод всех экономических отношений исключительно на товарно-денежную основу, так и гипертрофированное расширение бартерного пространства, повсеместный откат на доденежные формы обмена. Сам по себе бартер не является экономическим атавизмом; опасность представляет лишь чрезмерная бартеризация экономики.

Преодоление негативных тенденций расползания бартера при одновременном использовании его положительных эффектов связано в первую очередь с проведением государственной политики реструктуризации отечественной промышленности, согласованной с монетарной, финансовой и социальной политикой. В промышленности должна быть существенно увеличена степень вертикальной и горизонтальной интеграции в различных формах, среди крупных предприятий каждой отрасли отобраны и наделены необходимыми оборотными средствами потенциальные "точки промышленного роста", способные при соответствующем управлении в интересах государства активизировать спрос в смежных отраслях и обеспечить переход предприятий-поставщиков из бартерной в денежную сферу экономики. Государство в этом процессе должно обеспечить оптимальную структуру товарных рынков, поддерживая баланс между уровнем конкуренции и уровнем интеграции товаропроизводителей.

Список использованных источников

1. Єрмакова О. Порядок відображення бартерних операцій у податковому і бухгалтерському обліках/ О.Єрмакова // Вісник податкової служби України. — 1999. — № 38. — C. 13-17

2. Бартерні операції : оподаткування та бухгалтерський облік // Податки та бухгалтерський облік. — 2002. — № 14: Спецвипуск. — C. 2-30

3. Борщ Н. Облік бартерних операцій/ Н. Борщ // Податки та бухгалтерський облік. — 2003. — 8 вересня. — C. 10-28

4. Жихарева А. Бухгалтерский и налоговый учет бартерных операций,осуществляемых на территории Украины/ А.Жихарева // Світ бухгалтерського обліку. — 1998. — № 9. — C. 12-16

5. Зуб Ігор Закон про бартерні операції : "Про регулювання товарообмінних(бартерних) операцій в галузі зовнішньоекономічної діяльності"/ Ігор Зуб // Юридичний вісник України. — 1999. — 21 січня. — C. 6

6. Ильяшенко С. Бартер в сфере ВЭД: новое в налогообложении/ С.Ильяшенко // Налоги и бухгалтерский учет. — 1999. — № 8. — C. 30-35

7. Костюк Д. Бартерные операции и справедливая стоимость/ Д.Костюк // Налоги и бухгалтерский учет. — 2000. — № 7. — C. 33-39

8. Кощій В. Про бартер у зовнішньоекономічній діяльності/ В.Кощій // Вісник податкової служби України. — 1999. — № 18. — C. 39-40

9. Ляско А. Особенности бартерных обменов в переходной экономике/ А.Ляско // Вопросы экономики. — 2000. — № 6 . — C. 70-88

10. Негода, Ганна Облік бартерних операцій/ Ганна Негода // Вісник податкової служби України. — 2005. — № 4. — C. 75-76

11. Оподаткування і облік бартерних операцій // Галицькі контракти. — 1998. — № 37: Документи для роботи. — C. 57-62

12. Павлюк І. Облік внутрішніх бартерних операцій/ І Павлюк // Світ бухгалтерського обліку. — 1997. — № 10. — C. 23-38

13. Савченко Е. Бартерные операции:бухгалтерский учет и налогообложение/ Е.Савченко // Налоги и бухгалтерский учет. — 1998. — № 19. — C. 37-41

14. Яновская Н. Бартер и …пункт 5.9/ Н.Яновская // Налоги и бухгалтерский учет. — 1999. — № 20. — C. 36-38