Заработная плата и оплата труда

Категорія (предмет): Менеджмент організації

Arial

-A A A+

Введение

1. Понятие, определение и структура заработной платы

2. Система организации и учета оплаты труда

3. Совместительство и оплата труда

Выводы

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ 1. ПОНЯТИЕ, ОПРЕДЕЛЕНИЕ И СТРУКТУРА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

На сегодняшний день Закон Украины "Об оплате труда" от 24.03.95 г. № 108 (далее — Закон № 108) определяет наиболее полно экономические, правовые и организационные основы оплаты труда работников, состоящих в трудовых отношениях, на основании трудового договора с предприятиями, учреждениями, организациями всех форм собственности и хозяйствования (далее — предприятия), с отдельными гражданами. Кроме того, Закон № 108 определяет основы оплаты труда на основании сферы государственного и договорного регулирования оплаты труда и направлен на обеспечение воспроизведенной и стимулирующей функций заработной платы.

Конституция Украины (ст. 43) гарантирует право каждого на труд, что включает возможность зарабатывать себе на жизнь трудом, который он свободно выбирает или на который свободно соглашается. Государство создает условия для осуществления гражданами права на труд, гарантирует равные возможности в выборе профессии и рода трудовой деятельности, реализует программы профессионально-технического обучения, подготовки и переподготовки кадров в соответствии с общественными проблемами. Использование принудительного труда строго запрещается.

Заработная плата это—вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу (ст. 1 Закона № 108).

На основании Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 11.12.95г. №323, структурно заработную плату можно подразделить на такие виды:

Основная заработная плата — вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда (нормы времени, выработки, обслуживания, должностные обязанности). Она устанавливается в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для рабочих и должностных окладов для служащих.

Дополнительная заработная плата — вознаграждение за работу сверх установленных норм, за трудовые успехи и изобретательность и за особые условия труда. Она включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством; премии, связанные с выполнением производственных задач и функций.

Другие поощрительные и компенсационныевыплаты — это выплаты в форме вознаграждений по итогам работы за год, премии по специальным системам и положениям, компенсационные и прочие денежные и материальные выплаты, которые не предусмотрены актами действующего законодательства или которые осуществляются сверх установленных указанными актами норм.

Размер заработной платы зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессионально-деловых качеств работника, результатов его труда и хозяйственной деятельности предприятия.

Минимальная заработная плата— это законодательно установленный размер заработной платы за простой, неквалифицированный труд, ниже которого не может осуществляться оплата за выполненную работником месячную, часовую норму труда (объем работ).

В минимальную заработную плату не включаются доплаты, надбавки, поощрительные и компенсационные выплаты. Минимальная заработная плата является государственной социальной гарантией, обязательной на всей территории Украины для предприятий всех форм собственности и хозяйствования. Законом Украины "Об установлении размера минимальной заработной платы на 2002 год" от 13.12.2001 г. № 2896-ІІІустановлена минимальная заработная плата на первое полугодие 2002 г. в размере 140 грн., а начиная с 1 июля 2002года — 165 грн.

В соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 11.04.2002 г. № 494 "О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Украины от 07.03.2001 г. № 225 "О максимальной величине фактических расходов на оплату труда наемных работников,налогооблагаемого дохода (прибыли) совокупного налогооблагаемого дохода (предельной сумме заработной платы (дохода), с которых взымаются страховые взносы (сборы) в социальные фонды" ставка 1600 грн. увеличена до 2200 грн. на месяц в расчете на каждое физическое лицо — плательщика взносов.

2. СИСТЕМА ОРГАНИЗАЦИИ И УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА

Организация оплаты труда согласно ст. 5 Закона № 108 осуществляется на основании:

законодательных и других нормативных актов;
генерального соглашения на государственном уровне;
отраслевых, региональных соглашений;
трудовых договоров;
коллективных договоров.

Субъектами организации оплаты труда являются: органы государственной власти и местного самоуправления; собственники, объединения собственников или их представительные органы;профессиональные союзы, объединения профессиональных союзов или их представительные органы; работники.

Источником средств на оплату труда работников коммерческих предприятий являются часть дохода и прочие средства, полученные в результате их хозяйственной деятельности. Для учреждений и организаций, которые финансируются из бюджета, — это средства, которые выделяются из соответствующих бюджетов, а также часть дохода, полученного в результате хозяйственной деятельности и из других источников.

Объединения граждан оплачивают труд наемных работников из средств, которые формируютсяв соответствии с их уставами.

Кроме того, согласно ст. 13 Закона Украины "О местных государственных администрациях" от 09.04.99 г. № 586 к компетенции местных государственных администраций в рамках и формах, определяемых Конституцией Украины и законами Украины, также относится решение вопросов труда и заработной платы.

Собственник или уполномоченный им орган устанавливает фонд оплаты труда на условиях, определенных коллективным договором согласно ст. 19 Закона "О предприятиях в Украине" от 27.03.91 г. № 887. Этот Закон устанавливает право регулировать Кабинету Министров Украины фонд оплаты труда предприятий-монополистов в соответствии с установленным Перечнем предприятий-монополистов, относительно которых вводится регулирование фондов оплаты труда, утвержденным приказом Минэкономики, Минстатистики, Антимонопольного комитета от 01.07.97 г. № 72/164/46/01 и постановлением Кабинета Министров Украины "О регулировании фондов оплаты труда работников предприятий-монополистов" от 05.05.97 г. № 428. При превышении расчетной величины фонда оплаты труда предприятие-монополист платит в бюджет соответствующую сумму, которую можно рассчитать согласно Приложению № 2 постановления № 428. С целью упорядочения отнесения областей и городов к группам по оплате труда работников учреждений и организаций, должностные оклады в которых устанавливаются в зависимости от групп, Кабинет Министров Украины также руководствуется постановлением "Об отнесении областей и городов к группам по оплате труда" от 10.06.92 г. № 320 для урегулирования данного вопроса.

Если это акционерное общество, то согласно ст. 41 Закона Украины "О хозяйственных обществах" от 19.09.91 г. № 1576 к компетенции общего собрания относится определение условий оплаты труда должностных лиц акционерного общества, его дочерних предприятий, филиалов и представительств.

Основой организации оплаты труда в соответствии со ст. 96 КЗоТ Украины и ст. 6 Закона № 108 является тарифная система, которая включает; тарифные сетки, тарифные ставки, схемы должностных окладов и тарифно-квалификационные характеристики (справочники). Тарифная система оплаты труда используется для распределения работ в зависимости от их сложности, а работников — в зависимости от их квалификации и ответственности по разрядам тарифной сетки. Она служит основой формирования и дифференциации размеров заработной платы.

Существуют две основные формы оплаты труда в тарифной системе — это почасовая и сдельная. При первой оплачивается отработанное время, а при второй — сдельный объем работы.

Затраты на оплату труда как составные себестоимости влияют на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. При нормальной организации производственного процесса увеличение данных затрат свидетельствует о повышении качества продукции, уровня производительности труда и дохода.

В настоящее время, когда можно свободно формировать учетную политику на предприятии, бухгалтер может выбрать наиболее приемлемую систему учета с применением различных классов счетов затрат.

В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291 начисление фонда оплаты труда и других аналогичных затрат отражается по кредиту пассивного субсчета 661 "Расчеты по заработной плате". По дебету же отражаются счета соответствующих затрат в соответствии с П (С)БУ 16 "Расходы":

прямые производственные (счет 23 "Производство");
общепроизводственные (счет 91 "Общепроизводственные расходы");
на управление (счет 92 "Административные расходы");
на сбыт (счет 93 "Расходы на сбыт").

Следует отметить, что затраты на оплату труда, которые не связаны с производственной деятельностью предприятия и раньше финансировались за счет прибыли предприятий (оплата работников социально-культурной сферы и т. п.), в настоящее время относятся к затратам предприятия и называются прочими расходами операционной деятельности. В бухгалтерском учете они отражаются по дебету счета 94 "Прочие расходы операционной деятельности" в корреспонденции с субсчетом 661 "Расчеты по заработной плате".

Аналогично, но оборотом по кредиту соответствующего субсчета счета 65 "Расчеты по страхованию" отражаются отчисления в Пенсионный фонд — 32 %, на социальное страхование — 2,9 %, страхование на случай безработицы — 2,1 % и страхование от несчастных случаев на производстве — условно 1 % в соответствии с видом деятельности. Данные отчисления относятся к тем же затратам, т. е. отражаются по дебету тех же счетов, что и оплата труда, которая стала базой для их начисления.

Что же касается пособий по социальному страхованию, которые выплачиваются работникам предприятия, то они не являются оплатой труда. И хотя начисление таких видов пособий в учете отражается оборотом по кредиту субсчета 661 "Расчеты по заработной плате", но к расходам деятельности они не относятся и не отражаются на счетах классов 8 "Затраты по элементам" и 9 "Расходы деятельности". Они включаются в затраты предприятия в составе общей суммы отчислений по социальному страхованию и служат источником выплаты соответствующих пособий работникам.

Удержание из заработной платы налогов и платежей, которые платятся работниками, отражается оборотом по дебету субсчета 661 "Расчеты по заработной плате" в корреспонденции с:

подоходного налога — кредитом соответствующего субсчета 641 "Расчеты по налогам";
сбора в Пенсионный фонд (1 или 2 %) — кредитом субсчета 651 "По пенсионному обеспечению";
сбора на социальное страхование (0,25 или 0,5 %) — кредитом субсчета 652 "По социальному страхованию";
сбора на страхование на случай безработицы (0,5 %) — кредитом субсчета 653 "По страхованию на случай безработицы";
сбора на страхование от несчастных случаевна производстве (условно 1 %) — кредитом субсчета 654 "По индивидуальному страхованию".

При исчислении подоходного налога по месту основной работы (службы, обучения) используется Прогрессивная шкала ставок подоходного налога, в которую введен один не облагаемый налогом минимум доходов граждан (табл. 1).

Таблица 1

Прогрессивная шкала ставок подоходного налога, в которую введен один не облагаемый налогом минимум доходов граждан

Месячный совокупный налооблагаемый доход (в не облагаемых налогами минимумах)

Ставки и размеры налога

До 17 грн. включительно

Не облагается налогом

От 17 грн. до 85 грн.

10 % суммы, которая превышает 17 грн.

От 86 грн. до 170 грн.

6,8 грн. + 15 % суммы, которая превышает доход 85 грн.

От 171 грн. до 1020 грн.

19,55 грн. + 20 % суммы, которая превышает доход 170 грн

От 1021 грн. до 1700 грн.

189,55 грн. + 30 % суммы, которая превышает доход 1020 грн

От 1701 грн. и выше

393,55 грн. + 40 % суммы, которая превышает доход 1700 грн

В исключительных случаях при исчислении подоходного налога по месту основной (службы, обучения) в случае, если работник отработал меньше 15 календарных дней в месяце и подал заявление об увольнении и если вновь принятый работник проработал с учетом времени, отработанного по предыдущему месту работы, меньше 15 календарных дней в месяце принятия на работу, применяется Прогрессивная шкала ставок подоходного налога без включения одного не облагаемого налогом минимума доходов граждан (табл. 2)

Таблица 2

Прогрессивная шкала ставок подоходного налога без включения одного не облагаемого налогом минимума доходов граждан

Месячный совокупный налооблагаемый доход (в не облагаемых налогами минимумах)

Ставки и размеры налога

До 1 грн. до 85 грн.

10 % суммы

От 86 грн. до 170 грн.

8,5 грн. + 15 % суммы, которая превышает доход 85 грн.

От 171 грн. до 1020 грн.

21,25 грн. + 20 % суммы, которая превышает доход 170 грн.

От 1021 грн. до 1700 грн.

191,25 грн. + 30 % суммы, которая превышает доход 1020 грн

От 1701 грн. и выше

395,25 грн. + 40 % суммы, которая превышает доход 1700 грн

Выдача заработной платы отражается также оборотом по дебету субсчета 661 "Расчеты по заработной плате" в корреспонденции с кредитом субсчета 301 "Касса в национальной валюте". Депонирование осуществляется в корреспонденции с кредитом субсчета 662 "Расчеты с депонентами". В табл. 3 приведены условные данные для начисления заработной платы.

Таблица 3

Условная аналитическая таблица начислений заработной платы

№ п/п

Категория работников

Основная заработная плата

Дополнительная

заработная плата

Материальная помощь

Пособия

по соц. страхованию

Всего

Оклад, тариф

Доплаты

Отпуск

Производственные работники

30000

4500

5250

4350

900

45000

Общепроизводственный персонал

9000

1050

300

900

750

12000

Цеховые работники

12000

1200

300

1050

450

15000

Работники службы сбыта

4500

300

—

1050

150

6000

Управленческий персонал

6000

150

300

600

450

7500

Непроизводственный персонал

3000

300

150

750

300

4500

Итого

64500

7500

6300

8700

3000

90000

Типовые корреспонденции счетов операций учета по оплате труда предприятиями, которые используют в учете только счета класса 9 «Затраты деятельности», представлены в табл. 4, где использованы следующие субсчета:

311 «Текущие счета в национальной валюте»;
372 «Расчеты с подотчетными лицами»;
375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба»;
685 «Расчеты с другими кредиторами»
791 «Результат основной деятельности»
901 «Себестоимость реализованной готовой продукции».

Таблица 4

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ПРЕДПРИЯТИЯМИ, ИСПОЛЬЗУЮЩИМИ СЧЕТА КЛАССА 9

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Д-т

К-т

Начислена основная заработная плата производственных работников

661

30000

Начислена дополнительная заработная плата производственных работников

661

9750

Начислена основная и дополнительная заработная плата цеховых работников

661

13500

Начислена основная и дополнительная заработная плата общепроизводственного персонала

661

10350

Начислена основная и дополнительная заработная плата управленческого персонала

661

6450

Начислена основная и дополнительная заработная плата работников службы сбыта

661

4800

Начислена основная и дополнительная заработная плата непроизводственного персонала

661

3450

Начислена материальная помощь работникам предприятия

661

8700

Начислено пособие по социальному страхованию работникам предприятия

652

661

3000

10.

Начислены отчисления в Пенсионный фонд 32 % на:

основную заработную плату производственных работников – 30000 грн.
дополнительную заработную плату основных производственных работников, заработную плату цеховых работников и общепроизводственного персонала – 33600 грн.
заработную плату управленческого персонала – 6450 грн.
заработную плату работников службы сбыта – 4800 грн.
заработную плату непроизводственного персонала и материальную помощь всех категорий работников – 12150 грн.

651

9600

10752

2064

1536

3888

11.

Начислены отчисления в Фонд социального страхования 2, 9 % на:

основную заработную плату производственных работников – 30000 грн.
дополнительную заработную плату основных производственных работников, заработную плату цеховых работников и общепроизводственного персонала – 33600 грн.
заработную плату управленческого персонала – 6450 грн.
заработную плату работников службы сбыта – 4800 грн.
заработную плату непроизводственного персонала и материальную помощь всех категорий работников – 12150 грн.

652

870

974, 40

187, 05

139, 20

352, 35

12.

Начислены отчисления в Фонд социального страхования на случай безработицы 2, 1 % на:

основную заработную плату производственных работников – 30000 грн.
дополнительную заработную плату основных производственных работников, заработную плату цеховых работников и общепроизводственного персонала – 33600 грн.
заработную плату управленческого персонала – 6450 грн.
заработную плату работников службы сбыта – 4800 грн.
заработную плату непроизводственного персонала и материальную помощь всех категорий работников – 12150 грн.

653

630

705, 60

135, 45

100, 80

255, 15

13.

Начислены отчисления в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (условно 1 %) на:

основную заработную плату производственных работников – 30000 грн.
дополнительную заработную плату основных производственных работников, заработную плату цеховых работников и общепроизводственного персонала – 33600 грн.
заработную плату управленческого персонала – 6450 грн.
заработную плату работников службы сбыта – 4800 грн.
заработную плату непроизводственного персонала и материальную помощь всех категорий работников – 12150 грн

654

300

336

64, 50

121, 50

14.

Начислен и удержан подоходный налог (сумма налога условная)

661

651

10000

15.

Начислены и удержаны отчисления в Пенсионный фонд – 1 % и 2 % (сумма отчислений условная)

661

652

1500

16.

Начислены и удержаны отчисления в Фонд социального страхования – 0,25 % и 0, 5 % (сумма отчислений условная)

661

653

500

17.

Начислены и удержаны отчисления в Фонд социального страхования на случай безработицы – 0, 5 %

661

653

435

18.

Начислен перерасход подотчетных сумм

661

372

200

19.

Удержаны суммы возмещения материальных ущербов

661

375

400

20.

Удержаны суммы алиментов

661

685

500

21.

Уплачены налоги, сборы и отчисления по заработной плате:

Пенсионный фонд
Фонд социального страхования
Фонд страхования на случай безработицы
Фонд страхования от несчастного случая на производстве
Подоходный налог с граждан

651

652

653

654

641

311

29340

2262

870

10000

22.

Списаны по себестоимости затраты на оплату труда производственных, цеховых и общезаводских работников

901

41400

46368

23.

Списаны на финансовый результат затраты на оплату труда в конце отчетного периода по каждому виду в отдельности

791

901

87768

8901

6624

16767

24.

Получены денежные средства из банка в кассу предприятия для выдачи основной и дополнительной заработной платы, отпускных и материальной помощи

301

311

73465

Выдана основная и дополнительная заработная плата, отпускные и материальная помощь из кассы предприятия

661

301

73000

26.

Депонирована невыданная заработная плата

661

311

662

301

465

При дополнительном использовании счетов класса 8 "Затраты по элементам" предприятия учитывают свои затраты по элементам операционных расходов.

Затраты на оплату труда сначала учитываются по дебету счета 81 "Затраты на оплату труда" и кредиту субсчета 661 "Расчеты по заработной плате".

По дебету субсчетов счета 81 "Затраты на оплату труда" они отражаются в общей сумме по видам оплаты труда для всех категорий работников и в дальнейшем списываются с кредита этих субсчетов на соответствующие расходы деятельности на счета класса 9 "Расходы деятельности". Порядок учета удержаний из заработной платы и начисления налогов не зависит от применения или неприменения счетов класса 8 "Затраты по элементам" — он не изменяется.

Отчисления на социальные мероприятия, так же как затраты на оплату труда, первично учитываются по дебету соответствующего субсчета счета 82 "Отчисления на социальные мероприятия". В конце месяца они распределяются на счетах класса 9 "Расходы деятельности" по направлениям их использования.

Типовая корреспонденция счетов учета операций по оплате труда с использованием счетов классов 8 и 9 приведена в табл. 5, в которой дополнительно использованы субсчета:

"Выплата по окладам и тарифам";
"Премии и поощрения”;
"Компенсационные затраты";
"Оплата отпусков";
"Оплата прочего неотработанного времени";
"Прочие затраты на оплату труда";
"Отчисления на пенсионное обеспечение";
"Отчисления на социальное страхование";
"Страхование на случай безработицы";
"Страхование от несчастных случаев напроизводстве".

Таблица 5

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ПРЕДПРИЯТИЯМИ, ИСПОЛЬЗУЮЩИМИ СЧЕТА КЛАССОВ 8 и 9

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Д-т

К-т

Начислена заработная плата

811

661

64500

Начисленныепремии и поощрения

812

661

—

Начислены компенсационные затраты

813

661

—

Начислена оплата отпусков

814

661

6300

Начислены доплаты

815

661

7500

Начислена материальная помощь

816

661

8700

Начислена помощь по социальному страхованию работникам

652

661

3000

Отчисления в Пенсионный фонд 87000 х 32 %

821

651

27840

Отчисления на социальное страхование 87000 х 2, 9 %

822

652

2523

10.

Отчисления по страхованию на случай безработицы 87 000 х 2,1%

823

653

1827

11.

Начислены отчисления по страхованию на случай потери трудоспособности 87 000 х 1 %

824

654

870

12.

Списана основная заработная плата основных производственных работников

811

30000

13.

Списана дополнительная заработная плата основных производственных работников

815

814

4500

5250

14.

Списана основная и дополнительная заработная плата цехового персонала

811

815

814

12000

1200

300

15.

Списана основная и дополнительная заработная плата общепроизводственного персонала

811

815

814

9000

1050

300

16.

Списана основная и дополнительная заработная плата управленческого персонала

811

815

814

6000

150

300

17.

Списана основная и дополнительная заработная плата работников службы сбыта

811

815

4500

300

18.

Списана материальная помощь работникам предприятия

816

8700

19.

Списаны отчисления в Пенсионный фонд 32 % на:

основную заработную плату основных производственных работников 30 000
дополнительную заработную плату основных производственных работников, цехового и общепроизводственного персонала 3360
заработную плату персонала управления 6450
заработную плату работников службы сбыта 4800
заработную плату непроизводственного персонала и материальную помощь всех категорий работников 12 150

821

9600

10 752

2064

1536

3888

20.

Списаны отчисления на социальное страхование до 2, 9 % на:

основную заработную плату основных производственных работников 30 000
дополнительную заработную плату основных производственных работников, цехового и общепроизводственного персонала 3360
заработную плату персонала управления 6450
заработную плату работников службы сбыта 4800
заработную плату непроизводственного персонала и материальную помощь всех категорий работников 12 150

822

870

974, 40

187, 05

139, 20

352, 35

21.

Списаны отчисления по страхованию на случай безработицы 2, 1 % на:

основную заработную плату основных производственных работников 30 000
дополнительную заработную плату основных производственных работников, цехового и общепроизводственного персонала 3360
заработную плату персонала управления 6450
заработную плату работников службы сбыта 4800
заработную плату непроизводственного персонала и материальную помощь всех категорий работников 12 150

821

630

705, 60

135, 45

100, 80

255, 15

22.

Списаны отчисления по страхованию от несчастных случаев на производстве 1 % на:

основную заработную плату основных производственных работников 30 000
дополнительную заработную плату основных производственных работников, цехового и общепроизводственного персонала 3360
заработную плату персонала управления 6450
заработную плату работников службы сбыта 4800
заработную плату непроизводственного персонала и материальную помощь всех категорий работников 12 150

821

300

336

64, 50

121, 50

В соответствии с общими положениями Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета малые предприятия и прочие организации, которые не осуществляют коммерческую деятельность, могут вести бухгалтерский учет затрат с использованием только счетов класса 8 "Затраты по элементам". Тогда в конце месяца эти затраты не списываются на счета класса 9 "Расходы деятельности", а в полной сумме списываются на счет финансовых результатов, т. е. с кредита соответствующего субсчета счета 81 "Затраты на оплату труда" в дебет субсчета 791 "Результат основной деятельности". В большинстве случаев малые предприятия являются плательщиками единого налога, которые освобождаются от уплаты отчислений в Пенсионный фонд и на социальное страхование. Поэтому в данном случае нет необходимости в использовании в учете счета 82 "Отчисления на социальные мероприятия". Финансирование же выплаты пособий на социальное страхование работникам малых предприятий, которые являются плательщиками единого налога, осуществляется Фондом государственного социального страхования. Однако они не освобождаются от уплаты подоходного налога и других платежей. Типовые корреспонденции счетов учета операций по оплате труда предприятиями, которые используют только счета класса 8 "Затраты по элементам", приведены в табл. 6.

Таблица 6

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ПРЕДПРИЯТИЯМИ, ИСПОЛЬЗУЮЩИМИ СЧЕТА КЛАССА 8

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Д-т

К-т

Начислена заработная плата

811

661

64500

Начисленныепремии и поощрения

812

661

—

Начислены компенсационные затраты

813

661

—

Начислена оплата отпусков

814

661

6300

Начислены доплаты

815

661

7500

Начислена материальная помощь

816

661

8700

Начислена помощь по социальному страхованию работникам

652

661

3000

Получены денежные средства для выплаты пособий по социальному страхованию из Государственного фонда социального страхования

311

652

3000

Затраты на оплату труда в конце отчетного периода списаны на финансовый результат

791

811

814

815

816

64 500

6300

7500

8700

Совместительство и оплата труда

В соответствии с ч. 2 ст. 21 Кодекса законов о труде Украины работник имеет право реализовать свои способности к производительному труду путем заключения трудового договора на одном или одновременно на нескольких предприятиях, в учреждениях, организациях.

Основным трудовым договором является договор, при заключении которого работник представил и передал для ведения собственнику трудовую книжку. Все прочие трудовые договора, заключенные этим же работником без увольнения с основного места работы, являются договорами о совместительстве, кроме соглашений о выполнении работ, не определяемых законодательством совместительством.

Совместительство определяется как выполнение кроме своей основной работы другой на условиях трудового договора на том же или на ином предприятии, в учреждении, организации или у гражданина — субъекта предпринимательской деятельности в свободное от основной работы время.

На сегодняшний день ограничений на совместительство ни по количеству трудовых договоров, которые может заключить работник, ни по продолжительности рабочего времени по совмещенной работе. Однако для работников государственных предприятий, учреждений, организаций, совместительство которых регулируется ст. 2 постановления Кабинета Министров Украины "О работе по совместительству работников государственных предприятий, учреждений и организаций" от 03.04.93 г. № 245, установлены ограничения продолжительности работы по совместительству: четыре часа — в рабочие дни и полный рабочий день — в выходные дни. При этом общая продолжительность работы по совместительству за месяц не должна превышать половину месячной нормы рабочего времени.

Для того чтобы правильно оформлять работников для выполнения работ по совместительству и совмещению, необходимо учитывать особенности, приведенные в табл. 7.

Таблица 7

Условия работы при совместительстве и совмещении

При совместительстве

При совмещении (должностей)

Выполнение иной оплачиваемой работы с занятием штатной должности

Выполнение оной оплачиваемой работы без занятия штатной должности

Выполнение дополнительной работы не в основное рабочее время

Выполнение дополнительной работы в основное рабочее время

Оплата труда за дополнительную работу в размере 0, 5 ставки должности, по которой выполняется работа в порядке

Доплата до 30 % процентов от ставки по основной должности

Одновременнос отпуском по основному месту работы предоставляется отпуск на должности по совместительству

Доплата за совмещение профессий включается при начислении среднего заработкаво всех случаях его определения

Удержание подоходного налога осуществляется в размере 20 % от фонда оплаты труда на должности по совместительству

Удержание подоходного налога осуществляется по соответствующей ставке подоходного налога

ВЫВОД

Для расчета заработной платы все предприятия должны руководствоваться базовым Законом об оплате труда, где ст. 8 определяет сферу государственного регулирования оплаты труда. В соответствии с этой статьей государство осуществляет регулирование оплаты труда работников всех форм собственности путем установления размера минимальной заработной платы и других государственных норм и гарантий, условий и размеров оплаты труда руководителей предприятий, основанных на государственной коммунальной собственности, работников предприятий, учреждений и организаций, которые финансируются или дотируются из бюджета, регулирования фондов оплаты труда работников предприятий-монополистов в соответствии с перечнем, который определяется Кабинетом Министров Украины, а также путем налогообложения доходов работников.

Статьей 14 Закона об оплате труда определена система договорного регулирования оплаты труда, которое осуществляется на основе системы соглашений, заключаемых на государственном, отраслевом, региональном и производственном уровнях в соответствии с Законом о коллективных договорах. Нормы коллективного договора, которые допускают оплату труда ниже норм, определенных генеральным, отраслевым или региональным соглашением, но не ниже государственных норм и гарантий в оплате труда, могут применяться лишь временно, на период преодоления финансовых трудностей предприятия — сроком не более чем на шесть месяцев. Для предприятий, не финансируемых из бюджета, нормы оплаты труда работников, которые распространяются на учреждения и организации, финансируемые из бюджета, не являются обязательными.

Следует помнить, что бухгалтерский учет оплаты труда работников — субъектов предпринимательской деятельности требует постоянного уточнения нюансов в связи с постоянными изменениями в законодательстве.

Что касается ставки налога с доходов физических лиц, то она определена п. 7.1 ст. 7 и п.п. 22.3 ст. 22 Закона, и составляет с 2004 года 13%.

Ставка 13% налога с доходов физических лиц применяется к заработной плите, полученной как по месту основной работы, так и не по месту основной работы

Ставка 13% применяется по заработной плате, которая получена работником как по месту основной работы, так и по совместительству. Делаем на это акцент в связи с тем, что многие годы в соответствии с Декретом КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92, с изменениями и дополнениями (далее — Декрет), доходы, полученные не по месту основной работы, облагались подоходным налогом по ставке 20%, а не по шкале, как это предусмотрено для доходов, полученных по основному месту работы.

С 1 января 2004 года для целей обложения налогом с доходов физических лиц не играет такую роль, как ранее определение места работы (основное или неосновное).

Различается место работы, по которому применяется налоговая социальная льгота, и место работы, по которому не применяется налоговая социальная льгота.

Условно расходы на оплату труда можно разделить по таким группам:

расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок в виде премий, поощрений, возмещения стоимости товаров (работ, услуг);
расходы на выплату авторских вознаграждений;
расходы на выплаты за выполненные работы (услуги) по договорам гражданско-правового характера;
прочие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по соглашению сторон;
обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг, которые предоставляются работникам в случаях, предусмотренных законодательством;
взносы налогоплательщика на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством.

Согласно подпунку 5.7.1 п. 5.7 ст. 5 Закона о прибыли сборы и взносы, начисленные на перечисленные выше выплаты, также включаются в состав валовых расходов предприятия. При формировании валовых расходов необходимо обратить внимание на требования, которые вытекают как из подпунктов 5.6.1 и 5.6.2 п. 5.6 ст. 5, так и из общих положений Закона о прибыли.

Во-первых, в валовые расходы могут быть отнесены выплаты физическим лицам, которые состоят в трудовых отношениях с предприятием. Трудовые отношения оформляются трудовым договором между собственником предприятия и нанятым работником. Статьей 21 Кодекса законов о труде определено, что трудовой договор является соглашением между работником и собственником предприятия, учреждения, организации или уполномоченного им органом или физическим лицом, по которому каждая из сторон должна выполнять свои обязательства: работник — работу, определенную таким соглашением, подчиняясь внутреннему трудовому распорядку, а собственник (уполномоченный им орган) выплачивать заработную плату и обеспечивать работнику условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон. Трудовой договор считается заключенным с момента ознакомления работника под роспись с приказом (распоряжением) о его принятии на работу, на основании чего делается запись в трудовую книжку. Трудовой договор может заключаться бессрочно или на определенный срок (например, контракт). Контрактная форма трудового договора применяется по отдельным категориям работников, определенных законодательно, например, ст. 9 Закона Украины «О предпринимательстве», ст. 16 Закона Украины «О предприятиях в Украине*, ст. 14 Закона Украины «О потребительской кооперации», ст. 15 и ст. 49 Закона Украины «Об образовании», ст. 8 Закона Украины «Об адвокатуре» и т. д.

Кроме трудовых договоров на предприятии могут заключаться договора гражданско-правового характера на выполнение определенных работ, услуг, необходимых для проведения хозяйственной деятельности предприятия (договора подряда, комиссии, поручения и др.). В отличие от трудовых договоров, работник по таким договорам, на свое усмотрение распоряжается рабочим временем, а правоотношения сторон возникают только по результатам выполненной работы (услуги). Заключение таких договоров регламентировано Гражданским кодексом Украины. Таким образом, договора гражданско-правового характера не подпадают под действие трудовых отношений. Поэтому выплаты за работы, услуги, выполненные для предприятия по договорам гражданско-правового характера, отражаются в составе валовых расходов как:

расходы на оплату труда, если выплата производится физическому лицу, которое состоит с предприятием в трудовых отношениях (подпункт 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закона о прибыли);
расходы, связанные с организацией и ведением производства, если выплата производится физическому лицу, которое не состоит с предприятием в трудовых отношениях (подпункт 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона о прибыли).

В ст. 5 Закона о прибыли четко урегулирован вопрос отнесения в валовые расходы сбора в Пенсионный фонд с выплат по договорам гражданско-правового характера физическим лицам, которые состоят с предприятием в трудовых отношениях. В случае осуществления выплат по таким договорам физическим лицам, не состоящим с предприятием в трудовых отношениях (что на практике встречается чаще), следует руководствоваться разъяснением ГНАУ, изложенным в письме от 20.01.99 г. № 380/6/15-1116, где:

Суммы сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, начисленные на выплаты физическим лицам за выполнение работ (услуг) в соответствии с договорами гражданско-правового характера, могут быть отнесены в состав валовых расходов налогоплательщика соответствующего отчетного (налогового) периода.

Такие суммы сбора отражаются в строке 19 Декларации о прибыли предприятия, и в строке 16 приложения «Ж» к этой декларации.

Во-вторых, согласно подпункту 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона о прибыли любые расходы, в том числе и на оплату труда, отнесенные в состав валовых расходов, должны быть связаны с хозяйственной деятельностью предприятия.

Перечень расходов на оплату труда регламентирован Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 11.12.95г. № 323 (далее — Инструкция № 323). Согласно классификации, приведенной в Инструкции № 323, все выплаты физическим лицам выделены в три группы:

выплаты, которые включаются в фонд оплаты труда (раздел II): основная, дополнительная заработная плата, прочие поощрительные и компенсационные выплаты;
выплаты, которые не включаются в фонд оплаты труда (раздел IV);
доходы работников (дивиденды, проценты).Исходя из общей концепции Закона о прибыли все расходы предприятия, отнесенные в состав валовых, должны быть связаны с хозяйственной деятельностью конкретного предприятия. В Инструкции № 323 содержится общий перечень расходов на оплату труда. У каждого конкретного предприятия структура расходов на оплату труда может отличаться в зависимости от видов деятельности, формы собственности и прочих условий. Поэтому Инструкция № 323 не может служить основанием для отнесения тех или иных выплат в состав валовых расходов.

Обязательным условием отражения расходов на оплату труда в налоговом учете, особенно поощрительных и компенсационных выплат, является коллективный договор, заключенный между администрацией предприятия и профсоюзом. В этом договоре оговариваются формы, системы, размер расходов на оплату труда на предприятии и прочие виды выплат и компенсаций (доплаты, надбавки, премии) в соответствии с Генеральным соглашением между правительством, работодателем и профсоюзами. Как правило, к коллективному договору прилагаются положения об оплате труда на предприятии, о премировании, на основании которых те или иные выплаты включаются в валовые расходы. Если на предприятии отсутствует коллективный договор, основанием для отражения в налоговом учете расходов на оплату труда может быть трудовой договор, заключенный между собственником или уполномоченным им лицом и работником. Поскольку трудовой договор в основном заключается в устной форме, а письменно оформляется только приказ (распоряжение) о приеме на работу, целесообразно порядок предоставления работнику поощрительных и компенсационных выплат оговаривать в письменной форме.

Таким образом, можно сделать вывод, что коллективный и трудовой договор являются документами, подтверждающими связь тех или иных расходов на оплату труда, определенных Инструкцией № 323, с хозяйственной деятельностью конкретного предприятия.

В-третьих, согласно подпункту 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закона о прибыли все затраты, в том числе расходы на оплату труда, отнесенные в валовые расходы, должны быть подтверждены соответствующими расчетными, платежными документами. Типовые формы первичного учета по расчетам с рабочими и служащими по заработной плате утверждены приказом Министерства статистики Украины от 22.05.96 г. К° 144. К ним относятся расчетно-платежная ведомость (форма № П-49), расчетная ведомость (форма № П-50), специальные листы расчета заработной платы (форма N° П-52).

Долгое время оставался проблемным вопрос отражения в налоговом учете выплат материальной помощи работникам предприятия. Материальная помощь включается в расходы на оплату труда и согласно Инструкции № 323 рассматривается как поощрительные выплаты. Обязательным условием отражения таких выплат в валовых расходах является наличие на предприятии коллективного или трудового договора, предусматривающего их выплату. Данное требование содержится в разъяснениях ГНАУ относительно включения в валовые расходы выплат материальной помощи при уходе в отпуск, изложенных в письмах от 11.11.99г. № 6572/6/15-1316, от 21.03.2000 г. № 1363/6/15-1216, от 05.09.2000 г. № 5000/6/15-1116. При этом следует обратить внимание на то, что не все выплаты, предусмотренные коллективным договором, можно без проблем отнести к валовым расходам. Большинство предприятий в зависимости от своих финансовых возможностей закладывают в коллективный договор разнообразный спектр социальных гарантий работникам. Например, предоставление материальной помощи на решение социально-бытовых проблем, на погребение, в связи со смертью родственников, при рождении ребенка и пр. В данном случае несмотря на то что такие выплаты осуществляются работникам предприятия, достаточно сложно подтвердить их связь с хозяйственной деятельностью конкретного предприятия. Поэтому с целью налогообложения все выплаты, предусмотренные коллективным договором, целесообразно разграничить в зависимости от их связи с хозяйственной деятельностью предприятия.

Начиная с 19.05.2001 г. предприятия получили право предоставлять гражданам (своим работникам и лицам, которые не состоят с предприятием в трудовых отношениях), одноразовую денежную помощь в размере прожиточного минимума, установленного на трудоспособное лицо, которая не включается в совокупный налогооблагаемый доход, т. е. без начисления подоходного налога. Отнесение выплаты такой помощи своим работникам в состав валовых расходов предприятия является в большинстве случаев практически невозможным. Это связано с тем, что в коллективном договоре четко предусмотрен целевой характер одноразовой материальной помощи (например, при уходе в отпуск), а также ее размер (например, кратность окладов). Поэтому выплата одноразовой материальной помощи работникам предприятия в размере прожиточного минимума, не предусмотренная условиями коллективного договора, не может быть отнесена в валовые расходы предприятия.

Согласно подпункту 5.6.2 п. 5.6 ст. 5 Закона о прибыли в валовые расходы включаются компенсационные выплаты, предусмотренные законодательно. Например:

Статьей 34 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР (с изменениями и дополнениями) предусмотрена выплата компенсации потери части доходов в связи с нарушением сроков выплаты заработной платы. Порядок проведения такой компенсации предусмотрен постановлением Кабинета Министров Украины от 21.02.2001 г. № 159.
Статьей 11 Закона Украины «Об охране труда» от 14.10.1992 г. № 694-ХП (с изменениями и дополнениями) собственник обязан возместить работнику ущерб, нанесенный ему увечьем илидругим повреждением здоровья, связанным с исполнением последним трудовых обязанностей. Сумма такого возмещения выплачивается работнику в порядке, предусмотренном коллективным договором.
Статьей 113 Кодекса законов о труде предусмотрена выплата компенсации за простои не по вине работника при наличии подтверждающих этот факт документов. Время простоев не по вине работника оформляется листком учетапростоев (форма № П-16).
Приказом Госкомитета Украины по надзору за охраной труда от 29.10.1996 г. № 170 утвержден порядок обеспечения нанятых работников специальной одеждой, обувью и другими средствами индивидуальной защиты (далее — СИЗ).Нормы бесплатной выдачи СИЗ предусмотреныГТС 12.4.011 -89 «Система стандартов охраны труда. Средства защиты работающих. Общие требования и классификация» по перечню профессий и должностей, предусмотренных Типовыми отраслевыми нормами. Если работник приобретает СИЗсамостоятельно, предприятие должно выплатитькомпенсацию стоимости самостоятельноприобретенных СИЗ. Сумма такой компенсации при условии соответствия данного СИЗ требованиям ГТС, перечню профессий и при наличии документов, подтверждающих их приобретение, включается в валовые расходы предприятия. В случае отсутствия документов, подтверждающих их цену, компенсация выплачивается по розничным ценам или ценам производителя. Если цена приобретения СИЗ превышает розничные цены или цены производителя, компенсация такой разницы выплачивается только в том случае, если это предусмотрено условиями коллективного договора.
Оплата пяти дней временной нетрудоспособности работникам, состоящим в трудовых отношениях с предприятием, вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве. Письмо ГНАУ от 01.03.2001 г.№ 1405/5/15-0116, содержащее запрет на отнесение в валовые расходы оплаты пяти дней больничных, приостановлено письмом от 19.04.2001 г. № 2757/5/25-0116.
Постановление Кабинета Министров Украины от 07.05.98 г. № 638 позволяет предприятию самостоятельно устанавливать надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных на монтажные, наладочные, ремонтные и строительные работы, а также работающим вахтовым методом, постоянно находящимся в пути или тем, чьяработа носит разъездной характер. В валовые расходы такие надбавки относятся в размере, предусмотренном в коллективном договоре, но не выше нормы суточных расходов, установленных для командировок в пределах территории Украины.

Подпункт 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закона о прибыли не содержит каких-либо ограничений относительно включения в валовые расходы оплаты труда отдельных категорий работников. Вместе с тем такие ограничения существуют.

Таким образом, отражение в налоговом учете расходов на заработную плату рабочих, занятых на создании (строительстве, сборке) объектов основных фондов, которые будут впоследствии вводиться в эксплуатацию и использоваться предприятием в собственной хозяйственной деятельности, регулируется не нормами подпункта 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закона о прибыли, а подпунктом 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 этого Закона. Расходы на заработную плату такой категории работников не включаются в валовые расходы предприятия, а в составе балансовой стоимости созданного объекта подлежат амортизации. По мнению автора, расходы на оплату труда рабочих, занятых ремонтом объектов основных фондов, так же как и рабочих, выполняющих техническое обслуживание таких объектов, должны без каких-либо ограничений включаться в валовые расходы в соответствии с подпунктом 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закона о прибыли. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ГНАУ от 03.03.98 г. Х° 3375/11/15-1116 и от 20.03.98г. № 2977/10/12-1120-23. Следует заметить, что в период действия Закона о прибыли в средствах массовой информации публиковались консультации специалистов ГНАУ, содержащие противоположные разъяснения по этому вопросу. В связи с этим некоторые налогоплательщики могут воспользоваться такими разъяснениями и относить расходы на оплату труда рабочих, занятых выполнением ремонтных работ объектов основных фондов, в состав валовых расходов в пределах 5 % от совокупной стоимости групп основных фондовна начало отчетного года.

Статьей 23 Закона Украины «Об оплате труда» в исключительных случаях предусмотрена возможность выплаты части заработной платы в натуральной форме. Перечень товаров, запрещенных для выплаты заработной платы натурой, предусмотрен постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. № 224.

При выплате заработной платы в натуральной форме предприятие должно придерживаться ряда законодательных требований, соблюдение которых также определяет их отражение в налогообложении:

возможность выплаты части заработной платы в натуральной форме должна быть предусмотрена условиями коллективного договора на текущий календарный год;
стоимость натуральной части оплаты труда должна быть эквивалентна оплате труда в денежном выражении.

В Законе Украины «Об оплате труда» предусмотрено, что при выплате части заработной платы натурой оценка должна быть не ниже себестоимости.

Выдача продукции работникам предприятия в счет оплаты труда на основании п. 1.19 ст. 1 Закона о прибыли для целей налогообложения рассматривается как бартерная операция. Соответственно при ее передаче у предприятия возникает валовой доход и налоговые обязательства по НДС исходя из цены операции, но не ниже обычных цен.Обычная цена является категорией относительной, поскольку может не совпадать с фактической ценой операции и применяется исключительно для целей налогообложения конкретного предприятия. Действующее законодательство не предусматривает абсолютной привязки обычной цены к себестоимости продукции. Поэтому каждое предприятие самостоятельно определяет обычную цену на тот или иной вид продукции в зависимости от конкретных условий продажи и ожидаемого результата от налогообложения хозяйственной операции. Для этого можно применить любой предусмотренный законодательно способ определения обычной цены.

Для справки:

Согласно п. 1. 20

Обычная цена — цена продажи товаров (работ, услуг) продавцом, включая сумму начисленных (упла-ченних) процентов, стоимость иностранной валюты, которая может быть получена в случае их продажи ли-цим, которые не связаны с продавцом при обычных условиях веденця хозяйственной деятельности, В случае, если цены подлежат государственному регулированию согласно законодательству, обычной считается цена, установленная согласно принципам такого регулирования».

Согласно п. _13_Указа Президента Украины от 23.07.98 г. № 817/98 :

«Индикативные или обычные цены на товары (работы, услуги) для применения их в налоговых и та-| меженных ценах устанавливаются на основании статистической оценки г/ровня цен реализации таких това- ров (работ, услуг) на внутреннем рынке Украины, которая осуществляется уполномоченным госорганом в определенном им порядке».

Согласно Порядку составления расчета налоги на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность | на территории Украины через постоянное представительство, утвержденного зарегистрированного в Минюсте Украины 28.08.9? г. под № 352/2156 (с изменениями): «…Обычной ценой считается опубликованная цена на аналогичные товары (работы, услуги) резидентов Украины. При этом опубликованной считается цена, указанная в печатных рекламных материалах, стати-| стических сборниках, а также цены, установленные по результатам выборочного исследования цен».

В соответствии со ст. 11 Закона о прибыли [право на валовые расходы по бартерной операции возникают у предприятия ло балансирующей (заключительной) операции. Отражение в налоговом учете выплаты заработной платы в натуральной форме имеет свою специфику. Это обусловлено тем, что наличие в коллективном договоре возможности выплаты части заработ-'ной платы в натуральной форме не означает, что такая выплата будет обязательно проведена. Ло-ртому при начислении заработной платы по первому событию у предприятия возникает право на (валовые расходы. И только на дату принятия решения о выплате в натуральной форме, которое должно быть оформлено приказом (распоряжением), можно констатировать, что имеет 'место бартер. При этом ранее сформированные валовые расходы (по начислению) не подлежат корректировке.

Законодательно предусмотрено, что предприятие-работодатель, создающее дополнительные рабочие места для трудоустройства безработных по направлению государственной службы занятости, получает целевую дотацию на создание рабочих мест за счет средств Фонда общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы. Сумма такой дотации формирует валовой доход того отчетного периода, в котором происходит зачисление таких средств на расчетный счет в банке. При этом сумма выплаченной заработной платы за счет этих средств включаются в валовые расходы. Таким образом, валовые расходы и валовые доходы практически уравновешиваются.